¿Cómo tributan los ingresos por royalties? Guía completa sobre la fiscalidad de los cánones

Los ingresos por royalties, también conocidos como cánones, son una fuente de ingresos cada vez más común en la economía actual. Ya sea que seas un autor, inventor, artista o propietario de una marca, es fundamental entender cómo tributan estos ingresos para cumplir con tus obligaciones fiscales y optimizar tu situación tributaria. En este artículo exhaustivo, exploraremos en detalle todos los aspectos relacionados con la tributación de los royalties en España.

¿Qué son los royalties y cómo se generan?

Antes de adentrarnos en la fiscalidad, es importante comprender qué son exactamente los royalties y cómo se generan. Los royalties son pagos que se realizan al titular de un derecho de propiedad intelectual o industrial por el uso o explotación de dicho derecho. Estos pueden provenir de diversas fuentes, como:

• Derechos de autor por obras literarias, musicales o audiovisuales
• Patentes de invención
• Marcas registradas
• Diseños industriales
• Know-how o conocimientos técnicos
• Franquicias

Los royalties suelen calcularse como un porcentaje de los ingresos generados por la explotación del derecho en cuestión, aunque también pueden establecerse como una cantidad fija por unidad vendida o por un período determinado.

Marco legal de la tributación de royalties en España

La tributación de los royalties en España está regulada principalmente por la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) y la Ley del Impuesto sobre Sociedades (IS), dependiendo de si el perceptor es una persona física o una entidad jurídica. Además, existen convenios internacionales para evitar la doble imposición que pueden afectar a la tributación de los royalties cuando se trata de pagos transfronterizos.

Tributación para personas físicas (IRPF)

Para las personas físicas residentes en España, los ingresos por royalties se consideran rendimientos del capital mobiliario y se integran en la base imponible del ahorro del IRPF. Esto implica que tributarán a un tipo fijo que varía según la cuantía de los ingresos:

• 19% para los primeros 6.000 euros
• 21% para el tramo entre 6.000 y 50.000 euros
• 23% para el tramo entre 50.000 y 200.000 euros
• 26% para importes superiores a 200.000 euros

Es importante tener en cuenta que estos tipos pueden variar en función de las modificaciones que se introduzcan en la legislación fiscal.

Tributación para personas jurídicas (IS)

En el caso de las sociedades, los ingresos por royalties se integran en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades. El tipo general del IS es del 25%, aunque existen tipos reducidos para determinadas entidades, como las de nueva creación, que tributan al 15% durante los dos primeros años con base imponible positiva.

Gastos deducibles asociados a los royalties

Para determinar la base imponible sobre la que se aplicarán los tipos impositivos mencionados, es fundamental conocer qué gastos son deducibles en relación con los ingresos por royalties. Algunos de los gastos que se pueden deducir son:

• Gastos de registro y mantenimiento de patentes y marcas
• Amortización de los activos intangibles
• Gastos de investigación y desarrollo
• Honorarios de abogados y asesores relacionados con la gestión de los derechos
• Gastos de promoción y marketing asociados a la explotación de los derechos

Es crucial mantener una documentación detallada de todos estos gastos para poder justificarlos ante la Agencia Tributaria en caso de una inspección.

Retenciones sobre los royalties

En muchos casos, los pagos de royalties están sujetos a retención en la fuente. Esto significa que el pagador de los royalties debe retener un porcentaje del pago y ingresarlo directamente a la Agencia Tributaria en nombre del perceptor. Las retenciones aplicables son:

• Para personas físicas residentes: 19% sobre el importe bruto
• Para sociedades residentes: 19% sobre el importe bruto
• Para no residentes: 24% (o el tipo establecido en el convenio de doble imposición aplicable)

Estas retenciones se consideran pagos a cuenta del impuesto final, por lo que se deducen de la cuota tributaria al presentar la declaración correspondiente.

Royalties internacionales y convenios de doble imposición

Cuando los royalties se pagan entre residentes de diferentes países, entran en juego los convenios para evitar la doble imposición. Estos acuerdos bilaterales establecen reglas específicas para determinar qué país tiene derecho a gravar los royalties y a qué tipo impositivo. En general, los convenios suelen establecer un tipo reducido de retención en el país de la fuente, permitiendo que el país de residencia del perceptor grave la totalidad de los ingresos, otorgando un crédito fiscal por los impuestos pagados en el extranjero.

Ejemplo de aplicación de un convenio de doble imposición

Supongamos que una empresa española paga royalties a una empresa estadounidense. Según el convenio entre España y Estados Unidos, España puede aplicar una retención máxima del 10% sobre los royalties pagados. La empresa estadounidense incluirá estos ingresos en su declaración de impuestos en EE.UU., pero podrá reclamar un crédito fiscal por los impuestos pagados en España, evitando así la doble imposición.

Obligaciones formales y declarativas

Los perceptores de royalties tienen varias obligaciones formales y declarativas que deben cumplir:

• Declaración anual del IRPF (Modelo 100) para personas físicas
• Declaración anual del IS (Modelo 200) para sociedades
• Declaración informativa de operaciones vinculadas (Modelo 232) cuando sea aplicable
• Declaración informativa de bienes y derechos en el extranjero (Modelo 720) si los royalties provienen del exterior y superan ciertos umbrales

Además, los pagadores de royalties deben presentar declaraciones informativas sobre las retenciones practicadas (Modelos 187 y 296).

Planificación fiscal en relación con los royalties

Una adecuada planificación fiscal puede ayudar a optimizar la tributación de los royalties. Algunas estrategias a considerar son:

• Estructuración adecuada de los contratos de licencia
• Utilización de sociedades holding en jurisdicciones con regímenes fiscales favorables (dentro de los límites de la legalidad y las normas anti-abuso)
• Aprovechamiento de incentivos fiscales para la I+D+i
• Optimización de la amortización fiscal de los activos intangibles

Es fundamental contar con el asesoramiento de expertos fiscales para implementar estas estrategias de manera legal y eficiente.

Patent Box: un régimen fiscal especial para la propiedad intelectual

El régimen de Patent Box es un incentivo fiscal diseñado para fomentar la innovación y el desarrollo de propiedad intelectual en España. Este régimen permite una reducción en la base imponible del 60% de los ingresos procedentes de la cesión de determinados activos intangibles, como patentes, modelos de utilidad, diseños industriales, y software avanzado.

Para acogerse a este régimen, es necesario cumplir ciertos requisitos, como haber participado en al menos el 25% de la creación del activo intangible. La aplicación del Patent Box puede resultar en una tributación efectiva muy reducida para los ingresos por royalties que cumplan las condiciones establecidas.

Aspectos contables de los royalties

Desde el punto de vista contable, los royalties deben registrarse siguiendo los principios de contabilidad generalmente aceptados. Para el perceptor, los ingresos por royalties se reconocerán en la cuenta de resultados cuando se devenguen, es decir, cuando se tenga derecho a recibirlos según los términos del acuerdo de licencia.

Por su parte, el pagador de los royalties los contabilizará como un gasto del ejercicio, generalmente en la cuenta 621 «Arrendamientos y cánones» del Plan General Contable. Es importante que exista una correlación entre los ingresos generados por la explotación del derecho y los gastos por royalties.

Conclusión

La tributación de los ingresos por royalties es un tema complejo que requiere un conocimiento profundo de la legislación fiscal y una cuidadosa planificación. Desde la correcta clasificación de los ingresos hasta la aplicación de convenios internacionales y regímenes especiales como el Patent Box, existen numerosos aspectos a considerar para optimizar la carga fiscal asociada a estos ingresos.

Es fundamental mantenerse actualizado sobre los cambios en la normativa fiscal y contar con el asesoramiento de profesionales especializados para asegurar el cumplimiento de todas las obligaciones tributarias y aprovechar las oportunidades de optimización fiscal que ofrece la legislación vigente.

En un mundo cada vez más centrado en la economía del conocimiento y la propiedad intelectual, la gestión eficiente de la fiscalidad de los royalties puede marcar una diferencia significativa en la rentabilidad y competitividad de autores, inventores y empresas innovadoras.

Preguntas frecuentes (FAQs)

1. ¿Los royalties siempre tributan como rendimientos del capital mobiliario?

No siempre. Aunque generalmente los royalties se consideran rendimientos del capital mobiliario, en algunos casos pueden clasificarse como rendimientos de actividades económicas. Esto ocurre, por ejemplo, cuando el perceptor realiza de forma habitual la creación o explotación de la propiedad intelectual o industrial que genera los royalties.

2. ¿Cómo se aplica el IVA a los royalties?

Los royalties están sujetos a IVA al tipo general del 21% cuando el prestador del servicio (el titular de los derechos) está establecido en España. Sin embargo, en operaciones internacionales, pueden aplicarse reglas especiales de localización del servicio que pueden resultar en que la operación no esté sujeta a IVA español o que se aplique la inversión del sujeto pasivo.

3. ¿Puedo aplicar el régimen de Patent Box a todos mis ingresos por royalties?

No, el régimen de Patent Box solo es aplicable a determinados tipos de activos intangibles, principalmente patentes, modelos de utilidad, certificados complementarios de protección de medicamentos y productos fitosanitarios, diseños industriales, y software avanzado resultante de proyectos de I+D. Además, deben cumplirse ciertos requisitos de participación en la creación del activo.

4. ¿Qué ocurre si recibo royalties de varios países?

Si recibes royalties de varios países, deberás considerar los convenios de doble imposición que España tenga firmados con cada uno de esos países. Cada convenio puede establecer reglas diferentes para la tributación de los royalties. En tu declaración de la renta o del impuesto sobre sociedades en España, deberás incluir todos los ingresos por royalties, pero podrás aplicar las deducciones por doble imposición internacional que correspondan.

5. ¿Existen diferencias en la tributación de los royalties para autónomos y sociedades?

Sí, existen diferencias significativas. Los autónomos tributan por los royalties en el IRPF, generalmente como rendimientos del capital mobiliario (salvo que se consideren actividad económica), aplicándose los tipos progresivos del ahorro. Las sociedades, por su parte, incluyen los ingresos por royalties en su base imponible del Impuesto sobre Sociedades, tributando al tipo general del 25% (o tipos reducidos en casos especiales). Además, las posibilidades de deducción de gastos y la aplicación de ciertos incentivos fiscales pueden variar entre autónomos y sociedades.